Trường hợp hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, phục vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp không phải xuất hoá đơn GTGT và không phải tính, nộp thuế GTGT.
Theo cách hiểu của Công ty TNHH Thương mại sản xuất Phát Thành [FATACO] về tính thuế GTGT và thuế TNDN, nếu không phải tính kê khai thuế GTGT và thuế TNDN thì doanh nghiệp không phải xuất hóa đơn vì không phải tính kê khai thuế mà xuất hóa đơn thì rất mâu thuẫn.
Qua Hệ thống tiếp nhận, trả lời kiến nghị của doanh nghiệp, Công ty đề xuất sửa đổi Khoản 3, Điều 5 Thông tư 119/2014/TT-BTC để quy định không mẫu thuẫn.
Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Theo quy định tại Khoản 2, Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT thì:
“4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ.
Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT. ..
Ví dụ 24: Đơn vị A là doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào các phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh của đơn vị thị đơn vị A không phải tính nộp thuế GTGT đối với hoạt động xuất 50 sản phẩm quạt điện này.
Ví dụ 25: Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi và phân xưởng may. Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để tiếp tục quá trình sản xuất thì cơ sở B không phải tính và nộp thuế GTGT đối với sợi xuất cho phân xưởng may…
Ví dụ 27: Công ty Y là doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai, giá chưa có thuế GTGT 1 chai nước đóng chai trên thị trường là 4.000 đồng. Công ty Y xuất ra 300 chai nước đóng chai để phục vụ trong các cuộc họp công ty thì Công ty Y không phải kê khai, tính thuế GTGT…
Riêng đối với cơ sở kinh doanh có sử dụng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận tải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễn thông không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinh doanh phải có văn bản quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hóa dịch vụ sử dụng nội bộ theo thẩm quyền quy định.”.
Theo quy định tại Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/1/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thì:
“7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
- Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 [đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC] như sau:
“b] Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động [trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất]...”.
Căn cứ các hướng dẫn trên, đối với hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, phục vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp không phải xuất hoá đơn GTGT và không phải tính, nộp thuế GTGT.
Kế toán xuất hàng tiêu dùng nội bộ là một trong những công việc có tính chất đặc trưng trong các doanh nghiệp và có những quy định riêng.Mời quý độc giả hãy cùng Phần mềm kế toán EasyBooks tìm hiểu ngay trong bài viết dưới đây nhé!
Hàng tiêu dùng nội bộ là khái niệm chỉ việc sử dụng các loại hàng hóa, dịch vụ, thành phẩm [hoặc bán thành phẩm] cho các hoạt động trong nội bộ doanh nghiệp.
+ Có hai cách phân loại hàng hoá tiêu dùng nội bộ là:
– Phân loại theo mục đích sử dụng:
- Hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh,
- Hàng tiêu dùng nội bộ không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.
– Phân loại theo phương thức sử dụng:
- Tiêu dùng nội bộ: Là việc sử dụng các loại hàng hóa, dịch vụ, thành phẩm [hoặc bán thành phẩm] trong nội bộ là khâu tiêu dùng. Ví dụ: Doanh nghiệp sản xuất máy tính xuất máy tính lắp đặt cho hoạt động nhân viên tại các phòng ban, doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai và xuất nước đóng chai cho hội nghị khách hàng
- Luân chuyển nội bộ: Là việc sử dụng các loại hàng hóa, dịch vụ, thành phẩm [hoặc bán thành phẩm] để làm vật tư đầu vào cho một quá trình sản xuất thành phẩm tiếp theo. Ví dụ: Nhà máy lắp ráp ô tô có sản xuất cả các bộ phận khác của ô tô [ví dụ như lốp, ắc quy] thì nếu sử dụng lốp, ắc quy để lắp ráp ô tô thì đây là quá trình luân chuyển nội bộ vì lốp, ắc quy là vật tư đầu vào để lắp ráp ô tô.
Lưu ý: Trong quá trình phát sinh việc luân chuyển nội bộ hàng hóa giữa các đơn vị trong một doanh nghiệp thì doanh nghiệp cần lưu ý vấn đề tổ chức bộ máy kế toán và phân cấp hạch toán, phân cấp quản lý kinh tế giữa các đơn vị với nhau. Những nội dung này ngoài việc ảnh hưởng tới phương pháp kế toán hàng hóa tiêu dùng nội bộ còn tác động tới nghĩa vụ kê khai và nộp các khoản thuế liên quan phát sinh từ giao dịch.
\>>>>> Xem thêm: Góp vốn vào chi nhánh độc lập
2. Về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hàng tiêu dùng nội bộ
a. Thuế giá trị gia tăng
Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính quy định:
– Hàng tiêu dùng nội bộ sử dụng với mục đích phục vụ sản xuất kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT.
– Hàng tiêu dùng nội bộ sử dụng không phục vụ sản xuất kinh doanh thì phải tính, nộp thuế GTGT.
b. Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính quy định: hàng tiêu dùng nội bộ sử dụng với mục đích phục vụ sản xuất kinh doanh [thuộc nội bộ doanh nghiệp] thì không tính vào doanh thu tính thuế TNDN.
\>>>>> Tham khảo: Chức Năng, Nhiệm Vụ, Công Việc Của Kế Toán Trưởng
3. Về việc xuất hoá đơn hàng tiêu dùng nội bộ
Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn chứng từ như sau:
Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ
Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua [bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ [trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất]; xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa] và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.
Như vậy, nếu xuất hàng để tiêu dùng nội bộ phải xuất hóa đơn, còn trường hợp xuất hàng luân chuyển nội bộ thì không phải xuất hóa đơn.
Tiếp tục với các ví dụ đã nêu tại mục 1, doanh nghiệp sản xuất máy tính xuất máy tính khi xuất dùng lắp đặt cho hoạt động nhân viên tại các phòng ban thì phải lập hóa đơn, doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai khi xuất dùng nước đóng chai cho hội nghị khách hàng phải lập hóa đơn.
Trường hợp nhà máy lắp ráp ô tô có sản xuất cả các bộ phận khác của ô tô [ví dụ như lốp, ắc quy] thì nếu sử dụng lốp, ắc quy để lắp ráp ô tô thì đây là quá trình luân chuyển nội bộ vì lốp, ắc quy là vật tư đầu vào để lắp ráp ô tô; khi xuất dùng doanh nghiệp không phải lập hóa đơn
Khi xuất hóa đơn với hàng tiêu dùng nội bộ sử dụng với mục đích phục vụ sản xuất kinh doanh, do hàng tiêu dùng nội bộ không phải tính, nộp thuế GTGT nên khi xuất hóa đơn cần lưu ý một số điểm dưới đây:
- Tên hàng hóa ghi kèm nội dung “xuất tiêu dùng nội bộ”
- Giá bán hàng hóa là giá bán chưa có thuế GTGT
- Dòng thuế suất và tiền thuế không có số liệu, gạch chéo
Khi xuất hóa đơn với hàng tiêu dùng nội bộ sử dụng với mục đích không phục vụ sản xuất kinh doanh thì thực hiện xuất hoá đơn như đối với trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ thông thường.
\>>>>> Có thể bạn quan tâm: Quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh
4. Hạch toán hàng tiêu dùng nội bộ
Hiện tại các doanh nghiệp tại Việt Nam đang thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp theo hướng dẫn tại một trong hai thông tư sau:
– Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
– Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa
Về hạch toán hàng tiêu dùng nội bộ theo chế độ kế toán được hướng dẫn theo các thông tư nêu trên đều được hạch toán giống nhau, cụ thể:
a. Trường hợp xuất kho sử dụng ngay cho tiêu dùng nội bộ
Trường hợp xuất kho thành phẩm, hàng hóa, hoặc sản phẩm sản xuất hoàn thành được sử dụng ngay cho tiêu dùng nội bộ tại đơn vị, kế toán ghi nhận như sau:
– Nợ các TK 641, 642, 242, 241, 211…
– Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang
– Có TK 155 – Thành phẩm
– Có TK 156 – Hàng hóa
Trường hợp này, kế toán phải xuất hóa đơn theo hướng dẫn ở các mục trên.
\>>>>> Tìm hiểu thêm: Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng trong doanh nghiệp
b. Trường hợp xuất kho phục vụ cho quá trình sản xuất tiếp theo
Trường hợp xuất kho thành phẩm, hoặc bán thành phẩm phục vụ cho quá trình sản xuất tiếp theo [được thực hiện tại một bộ phận, đơn vị khác], kế toán ghi nhận như sau:
– Nợ TK 621, 627, 241,…hoặc Nợ TK 154
– Có TK 155, TK 154…
Tuy nhiên, cần xem xét cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán, phân cấp quản lý kinh tế giữa các đơn vị để xác định phương pháp hạch toán phù hợp và tuân thủ các hướng dẫn của pháp luật thuế.
Như vậy, khi thực hiện nghiệp vụ xuất hàng tiêu dùng nội bộ, kế toán phải căn cứ vào mục đích sử dụng hàng tiêu dùng nội bộ [phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hay không] để tính, nộp thuế GTGT và tính vào doanh thu tính thuế TNDN cho phù hợp. Đồng thời cần phân biệt hàng tiêu dùng nội bộ và hàng luân chuyển nội bộ để thực hiện xuất hóa đơn đúng quy định vì chỉ có hàng tiêu dùng nội bộ mới thực hiện xuất hoá đơn.
Trên đây, EasyBooks đã giúp bạn “Kế Toán Xuất Hàng Tiêu Dùng Nội Bộ“. Hy vọng thông tin này hữu ích tới quý bạn đọc.
Mọi thắc mắc xin vui lòng liên hệ tới Phần mềm kế toán EasyBooks qua số hotline: 1900 57 57 54. Đội ngũ nhân viên của SoftDreams luôn hân hạnh được phục vụ Quý khách hàng.