Cách hạch toán điều chỉnh giảm giá trị công trình
1. Theo quy định của thuế. Show TT39/2014/TT-BTC tại Phụ lục 4, Điểm 2.10 quy định việc lập hóa đơn trong hoạt động xây lắp như sau: “2.10. Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hóa đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán. “ Căn cứ theo quy định trên thì doanh nghiệp đã xuất hoá đơn thanh toán khối lượng xây dựng bàn giao nhưng khi duyệt thẩm tra quyết toán công trình có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán. TT 39/2014/TT-BTC tại điều 20, khoản 3 quy định về việc xử lý đối với những hoá đơn đã lập như sau: 3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hoá đơn điều chỉnh sai sót. Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hoá, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hoá đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-). Chứng từ đi kèm hóa đơn điều chỉnh giảm giá trị công trình gồm: – Biên bản thỏa thuận giảm giá trị công trình. – Xác nhận công nợ giữa chủ đầu tư và đơn vị thi công. – Biên bản thông qua giá trị quyết toán công trình của các ban ngành. Về kê khai thuế GTGT: Căn cứ hoá đơn điều chỉnh doanh nghiệp kê khai trên tờ khai thuế của tháng phát sinh hóa đơn điều chỉnh giảm doanh thu và thuế đầu ra 2. Hạch toán kế toán a. Nếu hóa đơn điều chỉnh giảm cùng năm lập hóa đơn Khi duyệt quyết toán điều chỉnh giảm giá trị công trình, kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 511 Nợ TK 3331 Có TK 131, 111, 112 b. Nếu hóa đơn điều chỉnh giảm vào năm sau kỳ quyết toán – Nếu doanh thu điều chỉnh giảm có giá trị nhỏ, chỉ ảnh hưởng đến doanh thu mà không ảnh hưởng đến chi phí, kế toán có thể điều chỉnh giảm doanh thu vào năm hiện tại. Khi đó nghĩa vụ thuế của năm trước không bị ảnh hưởng, nghĩa vụ thuế của năm hiện tại sẽ được điều chỉnh giảm giảm Nợ TK 511 Nợ TK 3331 Có TK 131, 111, 112 – Nếu doanh thu điều chỉnh giảm có giá trị lớn và có ảnh hưởng đến chi phí của những năm trước. Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 29, tại Đoạn 23 quy định như sau: “23. Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố những sai sót trọng yếu liên quan đến các kỳ trước vào báo cáo tài chính phát hành ngay sau thời điểm phát hiện ra sai sót bằng cách: (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh nếu sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; hoặc (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu của kỳ lấy số liệu so sánh, nếu sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh.” Căn cứ theo quy định trên thì sai sót này là sai sót trọng yếu doanh nghiệp cần phải điều chỉnh hồi tố. Điều chỉnh vào số dư đầu kì của những tài khoản có sai sót và điều chỉnh bổ sung Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có doanh thu chi phí bị điều chỉnh giảm Chi tiết nội dung thông tư 39/2014/TT-BTC xem tại đây.
Cách hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm như thế nào? Khi phát hiện sai sót về đơn giá, số lượng hàng hóa, dịch vụ, thành tiền,… ảnh hưởng đến doanh thu và thuế GTGT, ngoài việc lập biên bản ghi nhận sai sót, lập hóa đơn điều chỉnh, hai bên còn cần lưu ý khi tiến hành hạch toán. Dưới đây là hướng dẫn hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm. 1. Một số quy định quan trọng về điều chỉnh giảm doanh thuTheo Khoản 1, Điều 81, Thông tư 200, việc điều chỉnh giảm doanh thu cần lưu ý một số vấn đề như sau:
>> Tham khảo: Thu hồi hóa đơn chưa thông báo phát hành. Một số lưu ý khi kê khai điều chỉnh giảm doanh thu. 2. Hướng dẫn cách hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảmĐối với bên bán: Hạch toán vào các tài khoản như sau:
Bên mua: tùy theo từng trường hợp sẽ hạch toán khác nhau: Nếu hàng vẫn còn tồn trong kho thì ghi “Giảm giá trị hàng hóa”:
>> Có thể bạn quan tâm: Hóa đơn điện tử, Báo giá hóa đơn điện tử. Nếu hàng hóa đã bán thì kế toán ghi “Giảm giá vốn hàng bán”:
Nếu hàng đó đã đưa vào sản xuất, kinh doanh hoặc quản lý thì kế toán ghi giảm chi phí tương ứng:
Hướng dẫn kê khai hóa đơn điều chỉnh giảm. 3. Ví dụ cách hạch toán điều chỉnh giảmĐể minh họa nghiệp vụ hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm, kế toán có thể tham khảo qua ví dụ sau: Ngày 5/1/2021, Công ty Phát triển Công nghệ Thái Sơn xuất bán cho khách hàng theo hóa đơn số 000217, ký hiệu TS/12P sau:
>>Tham khảo: Tra cứu hóa đơn, Tra cứu hóa đơn điện tử. Hóa đơn trên đã được thực hiện kê khai vào tháng 1/2021. Tuy nhiên, đến ngày 5/6/2021, công ty phát hiện bị sai đơn giá, giá thực tế là 6.900.000. Khi đó, Kế toán cần lập biên bản điều chỉnh, xuất hóa đơn điều chỉnh giảm:
Dựa vào hóa đơn điều chỉnh, kế toán của Công ty Phát triển Công nghệ Thái Sơn thực hiện hạch toán điều chỉnh giảm doanh thu như sau: Bên bán: Hạch toán Giảm Doanh thu và thuế GTGT phải nộp:
Bên mua: Hạch toán Giảm giá trị hàng hóa và thuế GTGT (Vì hàng còn tồn kho)
>> Có thể bạn quan tâm: Điều kiện chuyển đổi hóa đơn điện tử sang chứng từ giấy. Nếu hàng đó đã bán thì hạch toán Giảm giá vốn hàng bán:
Trên đây là hướng dẫn cách hạch toán hóa đơn điều chỉnh giảm, kế toán có thể tham khảo để thực hiện. Mọi thắc mắc về hóa đơn điện tử hoặc đăng ký sử dụng phần mềm hóa đơn điện tử Einvoice, quý doanh nghiệp vui lòng liên hệ theo địa chỉ: CÔNG TY PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ THÁI SƠN
|